一、起征点提高，百分之三十五的低收入者未能受益

　　十届全国人大常委会第十八次会议27日通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定。这一决定对1980年通过的个人所得税法第6条第1款第1项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。” 这一决定自2006年1月1日起施行。

　　减除费用1600元，严格地讲，既非免征额，更非起征点，而是费用扣除标准。既然公众和媒体都称之为起征点，笔者也只好入乡随俗。起征点从800元提高到1600元，不同工资薪金阶层每月少缴税额见下表。

　　由上表可知，每月工资薪金不超过800元的低收入者，未能从起征点提高中获得任何好处。根据测算，起征点从八百元提高到一千六百元，工薪阶层交纳个税的数量，将从百分之六十五降低到百分之二十六。这意味着未能受益的低收入者占工薪阶层的35%。

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　　每月工资薪金为2100元（扣除“四金”后），起征点从800元提高到1600元，个人所得税从105元下降到25元，减少80元，减少幅度占工资薪金收入的3.8%，受益最大。因此，将起征点从800元提高到1600元，受益最大的是每月工资薪金为2100元左右的中收入者。

　　二、起征点提高，月薪的税收筹划

　　[案情说明] 张某2005年、2006年每月工资均为1440元，工资于月末发放。

　　则张某2005年每月应纳个人所得税：（1440-800）*10%-25=39（元）。

　　张某2005年第四季度共计应纳个人所得税：39*12=117（元）。

　　2006年每月工资未达到1600元，无须纳税。

　　[税收筹划] 现进行个人所得税筹划，2005年第四季度每月发放工资800元，共计少发放（1440-800）*3=1920元；2006年每月发放工资1600元，共计多发放（1600-1440）*12=1920元。即2005年与2006年工资合计数不变。则2005年第四季度每月工资刚好800元，无须纳税；2006年每月工资刚好1600元，也无须纳税。

　　因此，2005年第四季度与2006年均无须纳税，与筹划前相比节税117元。

　　[筹划点评] 2005年10月27日公布起征点从800元提高到1600元，自2006年1月1日起施行。将2005年剩余月份工资薪金转移一部分到2006年发放，可降低税率档次甚至无须缴纳税款，从而节省个人所得税。

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　　三、起征点提高，年终奖的税收筹划

　　2005年1月26日，国家税务总局颁布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号），此规定自2005年1月1日起实施。

　　笔者在《年终奖的税收筹划》一文，绘制出不同年薪区间年终奖最佳发放额表格。2006年起征点从800元提高到1600元后，该表格有些数据也要作相应修改。

　　设国内人员每月月薪（扣除“四金”等免税项目后）均为M，年薪（扣除“四金”等免税项目后）为Y，年终奖（年薪不足19200元不发放年终奖）为E，则

　　Y= M*12+E………………………………………………………………（1）式

　　设税率为t，速算数扣除数为S，月薪税收为T M，年终奖税收为T E，年薪税收为T Y，则

　　T M=（M-1600）*t-S……………………………………………………（2）式

　　T E= E *t-S………………………………………………………………（3）式

　　T Y = T M*12+ T E………………………………………………………（4）式

　　根据个人所得税税率表和上述计算公式，运用税负平衡点法和试错法，并借助电子表格，可得不同年薪区间年终奖最佳发放额表。

　　[案情说明] 2006年李某年薪60000元，无年终奖，每月月薪均为5000元。则李某全年应纳个人所得税为：

　　（（5000-1600）*15%-125）*12=4620（元）

　　[税收筹划] 李某年薪不变，每月月薪均为3600元，则年终奖为16800元。则李某全年应纳个人所得税为：

　　（（3600-1600）*10%-25）*12+16800*10%-25=3775（元）

　　通过筹划节省个人所得税：4620-3775=865元。

　　[筹划点评] 年薪为60000元，位于上述表格第4区间，每月月薪应为3600元，年终奖应为16800元时，纳税最小，相对于不发放年终奖，最高边际税率从15%下降到10%，从而实现节税。工薪发放单位应估算职工的年薪，根据职工年薪所属区间，确定年终奖和月薪的发放金额。

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(责任编辑：姜隆)

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